IRS Vergi Gerçekleri

Yeşil Kart Testi

Takvim yılı içinde herhangi bir anda yasal daimi oturma iznine (yeşil kart) sahipseniz ABD vergi mukimi sayılırsınız. Bu statü, resmi olarak iptal edilene kadar geçerliliğini korur. İdari veya yargısal bir kararla terk edilmiş sayılması da statüyü sona erdirir.

Substantial Presence Testi

Aşağıdaki her iki koşulu birlikte sağlıyorsanız ABD vergi mukimi kabul edilirsiniz:

• • Cari yılda en az 31 gün ABD'de fiziksel olarak bulunmuş olmak
• • Üç yıllık ağırlıklı toplamın 183 güne ulaşması veya aşması. Formül: cari yıl günleri + bir önceki yılın günlerinin 1/3'ü + iki önceki yılın günlerinin 1/6'sı

Muaf Tutulan Kişiler

Bazı kişi kategorileri gün hesabından muaf tutulur. Bunlar arasında öğrenci veya stajyer statüsündeki F/J/M/Q vize sahipleri (belirli süre sınırlarına tabi), yabancı devlet görevlileri ve J vizesiyle bulunan öğretmenler ile stajyerler (ilk iki yıl) yer alır. Yalnızca hayır amaçlı etkinliklere katılan profesyonel sporcular da kapsam dışındadır.

Daha Yakın Bağlantı İstisnası

Substantial presence testini karşılamak, vergi mukimliğini otomatik olarak kesinleştirmez. Üç koşulun birlikte sağlanması hâlinde mukim olmayan yabancı statüsünü koruyabilirsiniz: cari yılda ABD'de 183 günden az bulunmuş olmak, yabancı bir ülkede vergi ikametgâhınızı sürdürmek ve o ülkeyle ABD'ye kıyasla daha güçlü bir bağ kanıtlayabilmek. Bu istisnadan yararlanmak için Form 8840 (Closer Connection Exception Statement) beyanını sunmanız gerekir.

FDAP Geliri (Fixed, Determinable, Annual, Periodical)

FDAP geliri, ABD kaynaklarından elde edilen pasif nitelikli gelirdir. Sabit %30 stopaj oranına (veya geçerli anlaşma kapsamında daha düşük orana) tabi olup herhangi bir indirim uygulanmaz. Vergiyi ödemeyi yapan taraf kaynakta keser. Başlıca örnekler şunlardır:

• • Faiz geliri (portföy faizi istisnaları saklıdır)
• • Temettü (kâr payı) gelirleri
• • Telif hakları (yazılım lisans ücretleri, fikri mülkiyet gelirleri)
• • ABD'deki gayrimenkullerden elde edilen kira gelirleri
• • ECI seçimi yapılmamış belirli hizmet ödemeleri

Türk girişimciler için örnek: ABD LLC'niz geliştirdiğiniz yazılım için telif ödemesi alıyorsa veya bir ABD şirketi size lisans ücreti ödüyorsa, bu gelir genellikle FDAP olarak sınıflandırılır ve ABD-Türkiye vergi anlaşmasıyla indirilmediği takdirde %30 stopaja tabidir.

ECI (Effectively Connected Income – Fiilen Bağlantılı Gelir)

ECI, ABD'deki bir ticari faaliyet ile fiilen bağlantılı olan gelirdir. FDAP'tan farklı olarak kademeli oranlarla — ABD mukimlerine uygulanan oranlarla aynı — vergilendirilir ve işletme giderlerinin düşülmesine olanak tanır. Form 1040-NR beyannamesi verilmesi zorunludur. Başlıca örnekler:

• • ABD'de ifa edilen hizmetlerden elde edilen gelir
• • ABD içinde gerçekleştirilen stok satışları
• • ABD'deki bir ofis veya sabit işyerinden elde edilen gelir
• • ABD ortaklık payından elde edilen gelir (ABD'de ticari faaliyet yürütülüyorsa)

Türk girişimciler için örnek: ABD'de fiziksel olarak bulunurken serbest danışmanlık hizmeti veriyorsanız veya LLC'nizin ABD müşterilerinden SaaS geliri elde eden bir ABD ofisi varsa, elde edilen gelir genellikle ECI olarak değerlendirilir.

Dijital Gelirler İçin Pratik Ayrım

Reklam geliri (örneğin ABD'li bir şirketin yabancı hesabınıza ödediği Google AdSense geliri) genellikle FDAP olarak değerlendirilir. ABD merkezli bir operasyon üzerinden ABD LLC'si aracılığıyla tahsil edilen SaaS abonelik geliri ECI niteliğinde olabilir. ABD dışından ABD müşterilerine ürün olarak (lisans değil) satılan yazılım ise satışın gerçekleştiği yere bağlı olarak ABD kaynaklı gelir teşkil etmeyebilir. Her durum bireysel olarak analiz edilmelidir.

Madde VII – Ticari Kazançlar

Türkiye mukimi bir işletmenin ticari kazançları, yalnızca ABD'de bir "daimi işyeri" (permanent establishment – PE) aracılığıyla faaliyet göstermesi hâlinde ABD'de vergilendirilebilir. Daimi işyeri bulunmuyorsa ABD bu kazançları vergilendiremez. Daimi işyeri genel olarak ofis, şube veya fabrika gibi sabit bir işyerini kapsar. Yalnızca bir registered agent veya posta adresi kullanılması daimi işyeri oluşturmaz.

Madde XIV – Bağımsız Kişisel Hizmetler

Türkiye mukimi bir kişinin bağımsız kişisel hizmetlerden (serbest meslek, danışmanlık) elde ettiği gelir, ABD'de yalnızca iki durumda vergilendirilebilir: kişinin ABD'de düzenli olarak kullanabileceği sabit bir üssü olması veya ilgili mali yılda ABD'de 183 gün ya da daha fazla bulunmuş olması. Türkiye'den uzaktan çalışarak ABD müşterilerine hizmet veren serbest çalışanlar, kural olarak bu madde kapsamında ABD vergisine tabi değildir.

Madde XII – Gayrimaddi Hak Bedelleri

ABD kaynaklı olup Türkiye mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri ABD'de vergilendirilebilir; ancak anlaşma stopaj oranını %10 ile sınırlar (kanuni varsayılan %30 yerine). Bu hüküm; telif hakları, patentler, ticari markalar ve benzeri fikri mülkiyet haklarının kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında yapılan ödemeleri kapsar. Yazılım lisans bedelleri de bu kapsamda gayrimaddi hak bedeli sayılabilir.

Anlaşma Avantajlarından Yararlanma

Anlaşma kapsamındaki avantajlar otomatik olarak uygulanmaz. İndirimli stopaj oranları veya muafiyetlerden yararlanmak için aşağıdaki adımlar gereklidir:

• • ABD'deki ödeme yapan tarafa Form W-8BEN (gerçek kişiler) veya W-8BEN-E (tüzel kişiler) sunarak anlaşma ülkesini (Türkiye) ve ilgili maddeyi beyan etmek
• • W-8 formunda geçerli bir Türk vergi kimlik numarası belirtmek
• • Vergi yükümlülüğünüzü etkileyen bir anlaşma pozisyonu talep ediyorsanız, ABD vergi beyannamenizle birlikte Form 8833 (Treaty-Based Return Position Disclosure) sunmak

Hangi W-8 formunun kullanılacağına ilişkin ayrıntılı rehber için W-8/W-9 Karar Haritası kontrol listesine bakınız.

Bireysel Gelir Vergisi Almayan Eyaletler

Aşağıdaki eyaletler bireysel gelir vergisi uygulamaz: Wyoming (WY), Nevada (NV), Texas (TX), Florida (FL), South Dakota (SD), Washington (WA), Alaska (AK). New Hampshire (NH) ve Tennessee (TN) kazanç gelirini vergilendirmez; ancak tarihsel olarak faiz ve temettü vergisi uygulamıştır (NH'nin faiz/temettü vergisi 2025 itibarıyla sona ermiştir).

Bireysel gelir vergisi olmaması, eyaletin işletmelere hiç vergi uygulamadığı anlamına gelmez. Örneğin Texas, eyalette faaliyet gösteren kuruluşlara franchise vergisi (margin tax) uygular.

Eyalet Bağlantısı (Nexus)

"Nexus" (bağlantı noktası), bir eyaletin vergi uygulayabilmesi için gerekli olan yeterli bağlantıyı ifade eder. Nexus oluşturan yaygın durumlar şunlardır:

• • Eyalette kuruluş (tescil)
• • Eyalette fiziksel ofis, depo veya çalışan bulundurma
• • Ekonomik nexus eşiklerinin aşılması (eyaletten elde edilen gelir veya işlem sayısı)
• • Eyalette registered agent bulundurma (bazı eyaletlerde franchise vergisi açısından)

Franchise Vergisi ve Gelir Vergisi Farkı

Franchise vergisi, bir eyalette ticari faaliyet gösterme ayrıcalığı karşılığında ödenen bir vergidir. Gelir vergisinden farklı olarak kuruluşun kâr edip etmediğine bakılmaksızın uygulanabilir. Delaware LLC'lerden yıllık sabit 300 dolar franchise vergisi alır. California LLC'lere yıllık asgari 800 dolar franchise vergisi uygular. Texas marj üzerinden franchise vergisi tahsil eder. Wyoming ve Nevada ne franchise vergisi ne de eyalet gelir vergisi uygular — bu durum, yabancı sahipli LLC'ler arasında bu eyaletlerin tercih edilme nedenlerinden biridir.

Kimler Ödemekle Yükümlüdür

Stopajlar ve iade edilebilir mahsuplar düşüldükten sonra 1.000 dolar veya üzeri federal vergi borcu doğmasını bekliyorsanız, genellikle tahmini vergi ödemesi yapmanız gerekir. Şirketler için bu eşik 500 dolardır. ECI veya stopajla tam olarak karşılanmayan diğer ABD kaynaklı geliri bulunan mukim olmayan yabancılar bu yükümlülüğe tabidir.

Ödeme Takvimi ve Formlar

Tahmini vergi ödemeleri üç aylık dönemlerde yapılır:

• • 1. Çeyrek: 15 Nisan
• • 2. Çeyrek: 15 Haziran
• • 3. Çeyrek: 15 Eylül
• • 4. Çeyrek: 15 Ocak (takip eden yıl)

Gerçek kişiler Form 1040-ES kullanır; mukim olmayan yabancılar Form 1040-ES (NR) kullanır. Şirketler, Form 1120 kapsamındaki takvimi uygular. Ödemeler IRS Direct Pay sistemi veya EFTPS (Electronic Federal Tax Payment System) aracılığıyla elektronik ortamda yapılabilir.

Eksik Ödeme Cezaları ve Güvenli Liman Kuralı

Yetersiz tahmini ödeme, IRC Section 6654 kapsamında eksik ödeme cezasını tetikler. Ceza, eksik kalan tutar üzerinden faiz olarak hesaplanır. Güvenli liman kuralları koruma sağlar: bir önceki yılın vergi borcunun en az %100'ünü (önceki yıl düzeltilmiş brüt geliri 150.000 doları aşmışsa %110'unu) veya cari yıl borcunun en az %90'ını öderseniz ceza uygulanmaz. İlk kez beyanname veren mukim olmayan yabancılar için önceki yıl güvenli limanı geçerli olmayabilir.

W-9

ABD kişileri (vatandaşlar, mukim yabancılar ve ABD tüzel kişileri) tarafından kullanılır. ABD kişisi, vergi kimlik numarasını (SSN veya EIN) teyit etmek ve yedek stopaja tabi olmadığını beyan etmek için W-9 sunar. LLC'niz ABD şirketi olarak vergilendirilmeyi seçtiyse veya ABD vergi mukimiyseniz W-9 doldurursunuz.

W-8BEN

Nihai lehdarın yabancı statü belgesidir. Mukim olmayan yabancı gerçek kişiler bu formu yabancı statülerini teyit etmek, anlaşma avantajlarını talep etmek ve geçerli stopaj oranını belirlemek amacıyla kullanır. Üç takvim yılı boyunca geçerlidir ve üçüncü yılın 31 Aralık tarihinde sona erer. Örnek: ABD'li bir şirketten telif geliri alan Türk yazılım geliştirici, ABD-Türkiye anlaşmasının XII. maddesine atıfla %10 indirimli oran için W-8BEN doldurur.

W-8BEN-E

W-8BEN'in tüzel kişi versiyonudur. Yabancı kuruluşlar (ABD vergi seçimi yapmamış yabancı sahipli LLC'ler dahil) tarafından yabancı statü ve anlaşma avantajlarını talep etmek için kullanılır. Kuruluşun yabancı vergi kimlik numarasını gerektirir. Örnek: ABD'li bir müşteriden danışmanlık ücreti alan bir Türk limited şirketi (Ltd. Şti.) W-8BEN-E doldurur.

W-8ECI

Yabancı bir kişi tarafından gelirin ABD'deki ticari faaliyetle fiilen bağlantılı olduğunu (ECI) beyan etmek için kullanılır. W-8ECI verilmesi, gelirin kaynakta %30 stopaja tabi olmadığı anlamına gelir; bunun yerine, gelir elde eden taraf net geliri beyannamesi üzerinden beyan ederek vergisini öder. Örnek: LLC'si aracılığıyla ABD merkezli danışmanlık işi yürüten mukim olmayan yabancı, müşterilerine W-8ECI sunar.

Form 1040-NR

ABD mukim olmayan yabancı gelir vergisi beyannamesidir. ABD kaynaklı geliri, ECI'si olan veya fazla kesilen verginin iadesini talep eden mukim olmayan yabancılar için zorunludur. Son tarih: 15 Nisan (stopaja tabi ücret aldıysanız) veya 15 Haziran (stopaja tabi ücret almadıysanız). Form 4868 ile süre uzatımı talep edilebilir.

Form 1120 + Form 5472

Yabancı sahipli, yok sayılan kuruluş statüsündeki tek üyeli LLC, proforma Form 1120 ve ekinde Form 5472 beyannamesi vermek zorundadır. Form 5472, LLC ile yabancı sahibi arasındaki işlemleri (sermaye katkıları, dağıtımlar, krediler gibi) bildirir. Son tarih: 15 Nisan. Vermeme cezası: her form ve her yıl için 25.000 dolar. LLC'nin geliri olmasa bile bu beyanname zorunludur.

Form 8833

Vergi anlaşmasına dayalı beyanname pozisyonu bildirimidir. Mükellefin vergi beyannamesinde bir anlaşma hükmünün İç Gelir Kanunu'nu (IRC) geçersiz kıldığı veya değiştirdiği bir pozisyon alması hâlinde zorunludur. Örneğin, ABD-Türkiye anlaşması kapsamında daimi işyeriniz olmadığı için ticari kazançlarınızın ABD vergisinden muaf olduğunu ileri sürüyorsanız, bu pozisyonu Form 8833 ile bildirmeniz gerekir.

Form 8938 (FATCA)

Belirli yabancı finansal varlıkların beyanıdır. Yurt dışı finansal varlıkları belirli eşikleri aşan ABD kişileri (vergi mukimleri dahil) için zorunludur. Yıllık vergi beyannamesinin ekinde sunulur. Eşikler değişkendir: yıl sonu itibarıyla 50.000 dolar veya yıl içinde herhangi bir anda 75.000 dolar (müşterek beyanname verenler ve yurt dışında yaşayanlar için daha yüksek).

FATCA (Form 8938)

ABD vergi mükellefleri, yurt dışındaki belirli finansal varlıkları kanunda öngörülen eşikleri aştığında bildirmekle yükümlüdür (beyanname durumuna ve ikamete göre 50.000–200.000 dolar ve üzeri). Bu bildirim, yıllık vergi beyannamesiyle birlikte yapılır. IRS tarafından yönetilir. Cezalar: bildirim yapılmaması hâlinde 10.000 dolar, IRS uyarısından sonra devam eden ihlâl için 50.000 dolara kadar.

FBAR (FinCEN Form 114)

Yıl içinde herhangi bir anda toplam bakiyesi 10.000 doları aşan yurt dışı finansal hesaplara sahip ABD kişileri bu formu doldurmak zorundadır. Vergi beyannamesinden ayrı olarak FinCEN'e (Financial Crimes Enforcement Network) elektronik ortamda beyan edilir. Son tarih: 15 Nisan, otomatik uzatma ile 15 Ekim. Cezalar: kasıtsız ihlâllerde hesap başına yılda 16.117 dolara kadar; kasıtlı ihlâllerde 161.174 dolar veya hesap bakiyesinin %50'sine kadar. Cezai yaptırımlar da söz konusu olabilir.